Кредиторская задолженность – это долги к уплате. Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.

С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, при чем, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности.

Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлению судебных исков, в худшем случае – признанию предприятия банкротом.

Уклонение от погашения кредиторской задолженности в сумме более 1,5 млн. руб. является уголовно-наказуемым деянием.

Кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата.

Анализ кредиторской задолженности

Анализ кредиторской задолженности направлен на определение способности предприятия ее погасить, т.е. анализируется его платежеспособность.

Для этого рассчитываются коэффициенты ликвидности, представляющие собой отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициенты ликвидности различаются составом активов в числителе).

Значение коэффициента ликвидности меньше принятого норматива, свидетельствует о возможных трудностях в погашении краткосрочной кредиторской задолженности. Чем выше значение коэффициентов ликвидности, тем выше платежеспособность предприятия.

Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности:

По строке 1520 бухгалтерского баланса;

В разделах 5.3 и 5.4 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма, рекомендованная приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Более подробная информация отражается в бухгалтерском учете:

Кредиторская задолженность: подробности для бухгалтера

• Кредиторская задолженность при отборе УК по конкурсу

  Подтверждающим выполнение требования о величине кредиторской задолженности, является копия утвержденного бухгалтерского баланса... бухгалтерского баланса являются не только кредиторская задолженность, отраженная в составе краткосрочных... правом: – самостоятельно производить переоценку состава кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности претендента... в представляемой бухгалтерской отчетности. Кредиторская задолженность общества по данным бухгалтерского баланса...

• Заполняем сведения по дебиторской и кредиторской задолженности

  12 месяцев. Просроченная дебиторская (кредиторская) задолженность – неисполненная задолженность при наступлении... увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности 6 Показывается сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности по неденежным... дебиторской (кредиторской) задолженности 8 Отражается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности по... неденежным расчетам 9 Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, ...

• Как управлять дебиторской (кредиторской) задолженностью БУ

  Образуется кредиторская задолженность по расходам, ее погашение производится деньгами. Таким образом, кредиторская задолженность... управлению дебиторской, кредиторской задолженностью. 2. Термины. 3. Лимиты дебиторской и кредиторской задолженностей. 4. Порядок... по расходам. Учет дебиторской, кредиторской задолженности Учет дебиторской и кредиторской задолженностейпредполагает... менеджмента. Управление просроченной дебиторской, кредиторской задолженностью Задолженность, по которой обязательства не...

• Списание кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия

  К внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), ... развернутого перечня оснований списания кредиторской задолженности, но он является открытым... которой имеется кредиторская задолженность по поставленным ранее товарам, сумму кредиторской задолженности на... в ЕГРЮЛ. Следовательно, сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав... ликвидируемая организация должна включить кредиторскую задолженность во внереализационные доходы к...

• Порядок списания кредиторской задолженности за приобретенные товары в бухгалтерском учете организации-покупателя

  Обоснование списания кредиторской задолженности; приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности. Обоснование вывода... обоснование списания кредиторской задолженности; приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности. При определении... списания кредиторской задолженности; Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности; Приказ о списании кредиторской задолженности; Пример...

• НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

  Же для списания кредиторской задолженности помимо истечения срока давности кредиторская задолженность должна быть... же для списания кредиторской задолженности помимо истечения срока давности кредиторская задолженность должна быть... бухучете»). При списании кредиторской задолженности необходимо оформить: акт инвентаризации кредиторской задолженности по итогам проведения... генерального директора о списании кредиторской задолженности. Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой...

• Порядок списания кредиторской задолженности в случае ликвидации исполнителя по договору

  Как основание для списания кредиторской задолженности и признания внереализационного дохода... выполненным работам, при списании кредиторской задолженности перед подрядчиком. Таким образом, ... , к выполненным работам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списана... прибыль. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов... от списания кредиторской задолженности; - Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности; - Энциклопедия...

• Неотражение информации в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности

  В сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) дебиторской задолженности... в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) дебиторской задолженности... в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) какой-либо... № 33н сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) входят в... образом, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) входят в...

• Кейс: Как «списать» кредиторскую задолженность без возникновения налоговой базы по налогу на прибыль

  Задача списания «древней» дебиторской и кредиторской задолженности знакома почти каждому бухгалтеру. Типовая... . Задача списания «древней» дебиторской и кредиторской задолженности знакома почти каждому бухгалтеру. Типовая... . Таким образом, у компании А кредиторская задолженность, приобретенная физическим лицом, погашена. Сумма...

• Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Возникновения дебиторской, кредиторской задолженности у учреждения; списания сумм дебиторской и кредиторской задолженности; мер, ... обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли... (бюджетной) отчетности данные по кредиторской задолженности перед руководителями, членами совещательных органов... списания с учета сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с нарушением требований законодательства; несвоевременности...

• Разъяснения по заполнению сведений (ф. 0503169)

  Состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в... состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в... состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в... задолженность, просроченная дебиторская задолженность, просроченная кредиторская задолженность. В графе 1 сведений (ф... . 1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности Номер (код) счета бюджетного учета...

• Отражение дебиторской задолженности в отчетных бухгалтерских формах

  Информация 1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности Графа 1 Указываются номера соответствующих... 9 Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета... 12 Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему коду синтетического... зависимости от наличия показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в текущем финансовом году в...

• Разъяснения по представлению бюджетной отчетности в 2018 году

  Сведений (ф. 0503169) не отражается кредиторская задолженность, числящаяся на соответствующих счетах аналитического... », поскольку данная задолженность является краткосрочной. Кредиторская задолженность, числящаяся на счетах 0 205 ... нарушении условий реализации нефинансовых активов. Кредиторская задолженность субъекта учета перед подотчетными лицами... порядок устанавливается учетной политикой учреждения). Кредиторская задолженность перед подотчетным лицом заявительного характера...

• Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  Исковой давности, ранее списанная кредиторская задолженность должна быть восстановлена. Возникшие... РФ для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика... что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность... РФ для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика... доходов суммы прощенной (списываемой) кредиторской задолженности. Письмо от 5 сентября...

• Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н

  Также показатели изменения расчетов (дебиторской, кредиторской задолженности), сформированные в корреспонденции со счетами... отражаются данные о просроченной дебиторской, кредиторской задолженности (неисполненной задолженности при наступлении даты... 40 000 «Доходы будущих периодов»; кредиторская задолженность, сформированная по соответствующим счетам аналитического... . 0503169) указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета...

МОСКОВСКИЙ ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)

ИНСТИТУТ ТЕХНОЛОГИЙ, ЭКОНОМИКИ И

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ "Аудит"

На тему: "Аудит кредиторской задолженности в Российской Федерации"

Работу выполнил: студент МЭИ гр. ИТ-52-11 Иванова Н.А.

Проверил: к. э. н., доц. Бекишева А.И.

Москва 2013

Введение

Заключение

Список литературы

Введение

Цель аудита расчетов с кредиторами - выражение мнения о достоверности показателей кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Так как анализ динамики кредиторской задолженностей предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, а также списана как невостребованная.

1. Понятие и виды кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - это задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

-перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

-перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

-перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам");

-перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");

-по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

-перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и другие).

кредиторская задолженность аудит списание

2. Учет кредиторской задолженности

В процессе выполнения работ или услуг организации как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами.

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, в соответствии с которыми одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другая покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. В данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 "Материалы" или 15) определяется учетной политикой организации. Транспортный тариф и другие расходы, включенные в счет поставщиков, относят в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Производятся следующие записи, для отражения затрат организации:

Дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" кредит счета 60 - на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или оказанных услуг.

На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

3. Аудит кредиторской задолженности

Значительную удельный вес в составе источников средств предприятия имеют заемные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому аудитору необходимо также изучать, проверять наряду с дебиторской задолженностью и кредиторскую, ее состав, структуру.

Кредиторская задолженность - это наиболее часть обязательств предприятия, в которые включаются долгосрочные и текущие обязательства.

Предметом аудиторской проверки является кредиторская задолженность - реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме.

Во время проверки кредиторской задолженности должны быть решены следующие задачи:

-Изучение реальности кредиторской задолженности - как долгосрочного, так и текущей;

-Установление причин и сроков образования задолженности;

-Проверка наличия просроченной кредиторской задолженности;

-Изучение кредиторской задолженности, по которой истек срок позывных давности;

-Выяснение правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек, проверка достоверности отражения по соответствующим статьям баланса суммы кредиторской задолженности;

-Проверка правильности и обоснованности списания задолженности и оформления и отражения в учете задолженности по полученным авансам.

Аудиторские процедуры, которые должны быть проведены во время аудита:

) определение преимущественного порядка расчетов с кредиторами и основных кредиторов;

) получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, т.е. проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам учета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; имеющим кредитовое сальдо - в пассиве;

) проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности;

) оценка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте");

) оценка правильности отражения в учете заемных средств, наличия соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие источники расходов по уплате процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков;

) проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством.

Следует иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;

) проверка правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда; наличия и правильности оформления необходимых первичных документов.

Проверка порядка учета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению подоходным налогом; включения в него всех установленных законом выплат;

) проверка правильности отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению (следует учесть изменения в порядке исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и прочие фонды обязательного страхования, внесенные в 1996 г. постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 г. № 153, утвердившим Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, и прочими нормативными актами);

) проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;

) оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности.

Источниками информации для проверки кредиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупки, книга продаж, учетные регистры (сведения, журналы), Главная книга, отчетность, а также первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками, различными кредиторами, расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба.

Для проведения аудита и анализа необходимо, прежде всего, установить, не была отраженная в балансе задолженность просрочена. Это осуществляется сопоставлением сроков расчетов, которые указаны в договорах, счетах-фактурах. Проверяется кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Устанавливается наличие кредиторской задолженности по просроченным сроком иска и проверяется ее списания. Для подтверждения реальности кредиторской задолженности аудитор может разослать письма кредиторам для подтверждения остатка. Поступления и перечисления денежных средств проверяется по данным журнала № 1. Таким же образом выявляется наличие задолженности по просроченным трехлетним сроком давности и проверяется правильность ее списания.

3.1 Аудит кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Прежде чем исследовать кредиторскую задолженность необходимо проверить достоверность информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов, договоров. В процессе аудита дается оценка условий задолженности - с точки зрения их реальности и полноты. Обращается внимание на сроки, ограничения использования ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования.

Во время аудита необходимо выяснить, существуют ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками, правильно ли они оформлены; при наличии задолженности необходимо установить дату и причину возникновения просроченной задолженности, почему не проведены своевременно расчеты, нет ли искусственной задолженности, повторного оприходования материалов и услуг.

3.2 Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков и претензиями

Во время аудита кредитов банков проверяется полнота и правильность использования кредитов, эффективность и своевременность их возврата. Кредиты предоставляются, как правило, безналичные через оплату расчетно-денежных документов, а их погашение может осуществляться единовременно или по графику.

Анализируются данные счетов "Краткосрочные кредиты банков" и "Долгосрочные кредиты банков", уточняется выполнения условий кредитных договоров, состояние погашения задолженности по кредитам и процентов, определяется целевое использование займов. Во время аудита использования кредитов проверяются данные журнала № 2 и первичные документы.

При наличии просроченных кредитов выдача новых не допускается. За обслуживание кредитной линии заемщик платит банку-кредитору комиссионные, которые начисляются на всю сумму предоставленного кредита.

Процентные ставки за пользование кредитом, оговоренные в кредитном договоре, начисляются банком и выплачиваются заемщиком не реже одного раза в квартал платежному поручению. В случае отказа от уплаты долгов за ссуды банк взимает долги в претензионно-исковом порядке.

Контроль за выполнением условий заключенного с заемщиком кредитного договора осуществляет банк.

Для проведения эффективной проверки операций предприятия относительно получения и использования кредитов, займов аудитору необходимо составить программу проверки, которая может быть следующей:

.Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.

2.Проверка данных регистров учета кредитов и займов и сверки их со счетами Главной книги.

.Подтверждение величины задолженности по кредитам и займам.

.Проверка целевого использования кредитов и займов, полноты и своевременности расчетов по ним, правильности учета процентов за использование заемных средств для целей налогообложения.

.Проверка правильности корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним. Источниками информации могут быть:

-Кредитные договоры и договоры займов;

-Журналы счетов, машинограммы;

-Главная книга, баланс.

Аудитор должен помнить, что получение предприятием банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются: объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их оплаты, права и обязанности сторон, другие условия.

Возможные нарушения и злоупотребления:

-отсутствие договора займа или составление его с нарушениями, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

-ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета;

-неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость:

-нецелевое использование средств кредитов банков;

-несвоевременное погашение банковских ссуд и неправильное отображение их в учете:

Ошибки при списании с баланса кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек т.д. Изучение претензионным сумм начинается с анализа и инвентаризации задолженности за каждой суммой. На предприятиях сверки расчетов необходимое. Надо проверить в кредиторов выписки из лицевых счетов о состоянии расчетов с предприятием.

Необходимо также установить:

-Проводилась инвентаризация расчетов;

-Подавались штрафные санкции поставщикам в случае нарушения договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций: правильность списания сомнительных долгов.

При необходимости можно провести контрольную инвентаризацию ценностей и расчетов, встречный сверки документов и регистров учета в организации, которая проверяется, и у поставщика, устное опроса специалистов и материально-ответственных лиц по указанным вопросам. Во время аудита дебиторской и кредиторской задолженности составляется расчетный баланс, где сравнивают кредиторов (источники средств) с дебиторами (размещение средств). При этом предполагается, что дебиторская задолженность может быть перекрыта кредиторской. На начало и конец года рассчитывают коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Он считается одним из показателей, который характеризует платежеспособность предприятия и рассчитывается как отношение расчетов с дебиторами к расчетам с кредиторами.

На основании этого баланса аудитор имеет возможность установить не только общую сумму задолженности, но и прослеживать ее динамику по отдельным направлениям, например, задолженность по расчетам с бюджетом, по оплате труда, задолженность органам страхования и т.п. Указанные виды кредиторской задолженности не связанные с производственной деятельностью предприятия и не могут иметь устойчивого характера, поэтому аудитор должен проверять их в хронологическом порядке возникновения задолженности.

До расчетного баланса могут быть включены "Займы для рабочих и служащих по пассивов и" Расчеты с работниками по полученным ими займам. Аудитору необходимо проверить корреспондирующего суммы. Если они одинаковы, то есть кредиты, полученные предприятием, полностью выданные работникам, то аудитору необходимо изучить на бухгалтерском счете "Расчеты с персоналом по другим операциям" виды этой задолженности, в частности расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба и др. Затем по данным аналитического учета проверить документальное подтверждение этой задолженности плательщиками. Особое внимание необходимо обратить на тех, кто долгое время не платит надлежащих сумм в погашение задолженности, установить причины неуплаты и меры, которые предпринимает администрация по ликвидации долга.

3.3 Аудит учета по расчетам по оплате труда

Аудит расчетов по оплате труда играет важную роль в системе как внутреннего, так и внешнего аудита. Это связано с тем, что учет труда и заработной платы является трудоемким, требует внимания и, поскольку связан с обработкой большого количества первичной информации, имеет много однотипных операций, осуществление которых требует много времени.

Во время проведения аудита расчетов по оплате труда следует использовать следующие источники информации: трудовое законодательство, Кодекс законов о труде, законодательные акты о предприятии и предпринимательстве, расчетно-платежную ведомость (форма № П-49, расчетную ведомость (форма № П-51), платежную ведомость (форма № П-53), личный счет, нормативно-справочную информацию к учету труда и заработной платы, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, акты проверок, приказы, карточки, личные дела сотрудников, трудовые договоры и контракты, ведомости учета, нормативные документы для начисления заработной платы, отпускных и другие документы относительно объекта исследования, табели, наряды, баланс, Главную книгу.

Изучаются все документы, которые прилагаются к журналу, сведения, на основе которых составляется бухгалтерское проведения как по дебету, так и за кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда".

Основными задачами аудита расчетов по оплате труда являются:

-подтверждение достоверности начислений и выплат работникам и служащим, отражение данных процессов в учете;

-с выяснения законности и полноты удержаний из заработной платы и других выплат работникам в пользу предприятия, других субъектов;

-проверка организации аналитического учета расчетов по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

-оценка мер, которые предпринимает администрация с целью своевременного взыскания задолженности работников, являются важными источниками информации для проверки этих вопросов.

Во время аудита используются различные методы и методические приемы: перерасчет, просмотр, оценка фактического наличия, сопоставление, оценка.

Так, для проверки расчетов по оплате труда применяют методы сопоставления данных бухгалтерского учета с первичными документами (оклады, утвержденные в штатном расписании, и фактические начисления, табель учета рабочего времени и расчет зарплаты), пересчет (аудитор перечисляет суммы, которые были удержанные, и сравнивает с нормами действующего законодательства) и т.п.

Также существуют определенные способы проверки документов. Например, первичные документы, являющиеся основанием для начисления и выплаты заработной платы (табели, расчетно-платежные ведомости) изучаются комбинировано, т.е. сплошным и выборочным способом (если аудитор проверил некоторое количество однотипных первичных документов и не нашел ошибок, то он может считать, что документы по этой пачки все без ошибок).

Начиная проверку расчетов по оплате труда, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на данном предприятии, имеет ли предприятие внутренние положения об оплате труда рабочих, коллективный трудовой договор, списочного и среднеучетной состав их, как организован учет расчетов по оплате труда (содержание и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, автоматизированные эти участки), либо ограничен состав работников, которые получают наличные на хозяйственные и другие расходы, осуществляется на предприятии выдача ссуд работникам, продажа товаров в кредит, и как оформлены эти операции. Это необходимо для того, чтобы аудитор смог определить аудиторский риск (опасение того, что некоторые ошибки или нарушения могут остаться).

Для определения степени риска аудитор проводит общее исследование объекта с помощью теста и по результатам такого тестирования аудитор может отказаться от проведения проверки или принять меры по уменьшению риска. Для того чтобы получить общую картину и ответы на эти вопросы, можно провести тестирование внутреннего контроля и учета по данному разделу проверки.

Достоверность сделанных рабочим начислений заработной платы (премий, материальной помощи, подарков и т.п.) обычно проверяются выборочно. Для этого в выборку включают данные по различным категориям работников или уволенных работников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес, которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и различными периодами времени (обычно за один месяц каждого квартала). Проверяются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и т.п.), на основе которых осуществляются начисление заработной платы. Нужно обратить внимание на правильность заполнения этих документов, соответствие их заполнения действующему законодательству и нормативным документам.

После тестирования аудитор разрабатывает программу проверки, согласно которым осуществляется детальное изучение операций.

Последовательность изучения хозяйственных операций по начислению и удержания заработной платы можно отразить так:

-личные карточки, договоры, контракты;

-документы учета личного состава, записи на счетах бухгалтерского учета, распоряжения, приказы о принятии на работу, увольнения, отпуска, документы по учету выработки и отклонений, отчетность по труду;

-документы, являющиеся основанием для дополнительной оплаты;

-расчетные ведомости и платежные ведомости;

-фактическая калькуляция;

-первичные бухгалтерские документы.

Важными показателями, которые исследует аудитор, является производительность труда, уровень и сумма заработной платы.

С начала проведения аудиторской проверки изучаются организация и эффективность труда, правильное применение новых условий оплаты труда работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, экономическая обоснованность норм выработки и заинтересованность работников в увеличении выпуска продукции и росте производительности труда.

Каждое предприятие в условиях рыночных отношений может применять различные формы оплаты труда и материального вознаграждения. Поэтому аудитор определяет, какая оплата труда применяется на предприятии, и соответственно выбирает путь проверки. При почасовой оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность использования норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие соответствующих подписей уполномоченных лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах исправлений.

Анализируя наряды на сдельную работу по дате их выдачи нужно сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм ранее оплаченных за первичными документами. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Обращается внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относят выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время,), выплаты за неотработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, временной нетрудоспособности и т.д.), оплата простоев, брака.

Аудитор должен учитывать, что начисление премий должна быть утверждена приказом руководителя, оговорено в коллективном договоре, контракте) Простой не по вине работника оформляется листком о простой и оплачивается не ниже 2/3 тарифной ставки.

Доплаты в связи с отклонением от нормальных условий труда оформляются нарядами на сдельную работу, в котором показывают Дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Полный (невосполнимый) или частичный (исправительных) отсутствие на производстве не по вине работника утверждается актом и оплачивается. Во время проверки правильности выплат пособия в связи с временной нетрудоспособности необходимо обратить внимание на больничный листок, который является основой для начисления такой выплаты. Листок обязательно должен быть оформлен подписями и печатью больницы. Также необходимо проверить стаж работы работника (процент от основной заработной платы, согласно которому определяют размер пособия рассчитывается исходя из стажа работы).

Уделяется внимание проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и т.д.). Необходимо выяснить, действительно ли выполнялась такая работа, и выполнялась она именно этим человеком.

Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целеустремленность и правильность их заключения, правильность расчетов по договорам, отчисления налогов (обязательные выплаты в пенсионный фонд в соответствующем размере процента от суммы вознаграждения) и отражения в учете.

Проверяя правильность расчета средней заработной платы, необходимо определить период, за который начисляется заработная плата, выплаты, которые включаются в среднюю заработную плату, порядок расчета выплат за всеми случаями сохранения заработной платы и для оказания помощи в связи с временной нетрудоспособности.

Аудитор изучает, соответствует ли порядок начисления средней заработной платы на время предоставления работникам ежегодного и дополнительного отпуска или оплаты им компенсации за неиспользованный отпуск, предоставление работникам, которые обучаются без отрыва от производства, отпусков в связи с обучением, выполнением ими государственных общественных задач в рабочее время, переводом работников на другую работу по состоянию здоровья, в случае предоставления женщинам дополнительных перерывов для питания ребенка, служебных командировок, временного перевода работника в связи с производственной необходимостью на другую, должность и в других случаях, когда в соответствии с действующим законодательством выплаты производятся исходя из средней заработной платы.

Исследуя правильность расчета среднего заработка, следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, которая выполнялась в сверхурочное время, в праздничные дни, работниками, которые работают по совместительству, за время, которое фактически не было отработано, премии, которые не входят в фонд оплаты труда и другие выплаты, которые имеют временный характер.

Проверяя правильность начисления оплаты за текущую отпуск, важно установить, правильно ли определен приказом предприятия продолжительность отпуска и рассчитана сумма заработка работника до отпуска, а также среднемесячный и среднедневной заработок, который является основанием для расчета. Необходимо выяснить причины непредоставления отпуска в установленный срок, особенно материально ответственным лицам. Важно изучить влияние факторов нарушения законодательства на результаты деятельности предприятия. Так, непредоставление отпуска работнику и замена его денежной компенсацией является нарушением законодательства и приводит к фонда оплаты труда и потребления, а также к злоупотреблениям. Аудитор изучает также своевременность и полноту удержаний из начисленной заработной платы. Как уже отмечалось, основное внимание уделяется подоходному налогу с физических лиц. Во время проверки осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога.

Подтверждается законность применения льгот, которые предусмотрены действующим законодательством. Устанавливаются случаи или частичных удержаний подоходного налога с сумм материальной помощи, подарков и компенсационных выплат.

По данным договоров страхования, заключаемых со страховыми компаниями, платежных поручений и личных счетов сотрудников определяются факты перечислений денежных средств со счетов предприятия в пользу работника по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облагаются подоходным налогом при их выплате.

Удержания по исполнительным листам должны осуществляться только в случае их наличия или личного заявления работника. Удержание за товары, проданные в кредит, и по займам осуществляются на основании поручения-обязательства или договоров.

Исследуется соответствие аналитического учета по заработной плате синтетического учета по счету 66 "Расчеты по оплате труда". При этом сравнивается остаток, который отражается в балансе по счету на 1-е число месяца, по данным расчетно-платежной ведомости, а сумма задолженности по расчетной ведомости с суммами платежной ведомости, по которым заработная плата выплачена работникам. На практике имеют место случаи подделки документов при выплатах заработной платы работникам. Аудитор должен удостовериться, что получили на самом деле указанную сумму денег лица, указанные в платежной ведомости. Во время выплаты заработной платы за одноразовую работу по трудовому соглашению необходимо выяснить, действительно ли выполнялась та или иная работа. Кроме того, следует проверить правильность подсчета (общих сумм к выдаче получателям как по вертикали, так и по горизонтали.

Особенно тщательно изучают начисления заработной платы временным работникам. Необходимо выяснить причину этих расходов и уточнить, не было ли случаев начисления заработной платы на основе поддельных документов, нарядов подставное лицо. Устанавливается законность проведенных операций на соответствующих счетах.

Изучаются все документы, которые прилагаются к журналам 5 и 5а. Необходимо проверить ведомость, по которой заработная плата. При этом обращается внимание на общие суммы по каждому строкой как по горизонтали, так и по вертикали. Во время такой проверки можно обнаружить различные нарушения, которые вызваны подделки сумм в расчетно-платежных ведомостях. Например, механически увеличивали итоговую сумму начисления и сумму к выдаче и таким образом начисляли и списывали больше, чем фактически выдано. Во время исследования правильности начисления заработной платы обнаруживались ошибки, которые были допущены учетными работниками, которые недостаточно овладели нормативными актами и не учли внесенные в них изменения.

Проверяя выплату премий и других поощрений, независимо от вида деятельности предприятия необходимо выяснить, выполнены все условия, при которых может быть выплачена премия, поскольку были известны случаи, когда под видом выплаты премий деньги были использованы на другие цели (материальную помощь, приемы).

Заключение

В данной работе изучены основные аспекты аудита кредиторской задолженности. Целью аудита кредиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в отношении кредиторской задолженности и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, проверка законности возникновения кредиторской задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товароматериальные ценности, и оказанные услуги. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Для проведения аудита используются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах, в чем и заключается актуальность темы дипломной работы.

Все эти обстоятельства указывают на то, что аудит кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками имеет огромное значение и приносит пользу пользователям отчётности.

Ответственность за злостное уклонение от возврата кредиторской задолженности предусмотрена статьей 177 УК РФ.

Список литературы

1.Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет: учебник: [для экон. специальностей вузов] / Л.Ж. Бдайциева. - М.: Юрайт, 2011. - 735 с.

2.Гражданский Кодекс Российской федерации [Электронный ресурс]: кодекс федеральных законов РФ / государственная дума РФ. - 2010-2011. - Режим доступа #"justify">.Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: (учеб. пособие для вузов) / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2011. - 287 с.

.Меньшикова М.А. Современный аудит: [учеб. пособие для специальности 080109] / М.А. Меньшикова; Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования "Моск. гос. ун-т леса". - М.: Изд-во МГУЛ, 2009. - 222 с.

.Аудит от А до Я [Электронный ресурс]: информационный портал /. - 2010. - Режим доступа http://www.auditingexperts.ru/audits-817-1.html, свободный. (дата обращения: 10.11.2011)

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Важно так же управлять кредиторской задолженностью, поэтому нужно оптимизировать размер долга с поставщиками, который обычно составляет основную сумму долгового обязательства компании. Содержание

• Дебиторская задолженность и способы контроля
  • Плановый уровень дебиторской задолженности
  • Правила выдачи отложенного платежа для клиента
  • Стимулирование сотрудников
  • Условия разрешения отсрочки оплаты клиентам
  • Работа со сведениями о платежеспособности клиентов
  • Ведение дебиторской задолженности
• Кредиторская задолженность и способы контроля
  • Элементы анализа
  • Кредиторская задолженность по доходам
• Распространенные ошибки управления
• Заключение

Дебиторская задолженность и способы контроля Давайте разберемся, что представляет собой контроль дебиторской задолженности.

Закрывается она с помощью оказанных услуг или выполнения работ заказчиком. Документация, подтверждающая этот долг, должна включать:

• товарную накладную (в случае отгрузки товара);
• акты выполненных работ и услуг (в случае, когда они оказываются).

Читайте также, как работают юристы по взысканию дебиторки, какой круг задач они выполняют. Узнайте, как составить трехстороннее соглашение о переводе долга.

В целях своевременного контроля кредиторской задолженности по доходам необходимо формировать отчет по контрагентам, которым были предъявлены счета. С помощью отчета за необходимый период проводится анализ долгов организации. По полученным организацией авансам проверяются сроки выполнения обязательств.

В случае нарушения сроков выясняются и устраняются причины.

Контроль дебиторки

Наличие дебиторской и кредиторской задолженности у учреждения — нежелательное явление. Оно в той или иной степени характеризует профессионализм руководителя учреждения и ответственность, с которой он подходит к работе. Превышение предельно допустимого значения просроченной кредиторской задолженности влечет расторжение трудового договора с руководителем учреждения по инициативе работодателя.

Поэтому при проверке финансово-хозяйственной деятельности учреждения контролеры обращают внимание на наличие дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе невозможной к взысканию дебиторской задолженности и просроченной кредиторской задолженности, проводят анализ причин возникновения каждого факта задолженности учреждения, принимают меры по исправлению создавшейся ситуации.

Что такое просроченная дебиторская задолженность?

При долгосрочном варианте – сроки увеличиваются и переваливают за 12 месяцев после отчетных дат. Когда определена текущая задолженность, то это говорит о том, что платежи ожидаются в течение того отрезка времени, который указан в договоре. При сомнительных долгах само предприятие уверено, что получит обратно свои денежные средства, несмотря на то, что сроки их выплат были дебитором уже пропущены.

Управление дебиторской задолженностью

Внимание

Инструкции N 157н и может привести к отражению в учете кредиторской задолженности, которой по факту нет.3. Проверка правильности применения поставщиками тарифов на коммунальные услуги на проверяемый период. В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора в предусмотренных законом случаях оплачивается по тарифам и ставкам, устанавливаемым или регулируемым уполномоченными государственными органами.

При проверке может быть выявлено завышение тарифов на коммунальные услуги, что приводит к неправомерной оплате поставщику оказанных коммунальных услуг в связи с завышением тарифов.4. Проверка полноты и своевременности возмещения арендаторами стоимости коммунальных и других услуг в соответствии с заключенными договорами. На основании договоров аренды и безвозмездного пользования с арендатором, как правило, заключается договор о компенсации стоимости коммунальных услуг.

Контроль дебиторской и кредиторской задолженности

Основание списания – результаты инвентаризации, приказ руководителя предприятия. Но, обязательно до того, как списывать задолженность, нужно:

• обратиться в суд и получить решение-отказ присвоения кредитору сумм долга
• принять к должнику все меры взыскания задолженности

Просроченная дебиторская задолженность - это нарушение не только сроков оплаты, оговоренных в договоре, но и нанесение ущерба кредитору. Процесс проведения анализа задолженности: учет, расчет коэффициентов, риски Проводить анализ задолженности надо только после выяснения основных причин, влияющих на увеличение «дебиторки».

Анализ кредиторской задолженности

• Учетные действия объемов, размеров задолженности.
• Установление лимитов отсрочек платежей и их длительности для всех контрагентов без исключения.
• Взвешивание состава задолженности – какой величины долг, когда он образовался.
• Проведение сравнительного анализа между сроками устранения задолженности и сроками получения кредитования.
• Проведение инкассационных расчетов по специальным коэффициентам, которые бы показали, какова доля оплат, которые были сделаны за текущий период времени до того, как продукцию отгрузили.
Очень важно при всем этом обязательно вести постоянный учет компаний, предприятий, организаций и даже физических лиц, с которыми так или иначе предприятие ведет партнерскую деятельность. При этом не важно, насколько сотрудничество между сторонами окажется долгосрочным или краткосрочным.

Проведение встречных проверок.

• подача иска в суд
• исполнительное производство – отправка исполнительного листа в службу судебных приставов

Кроме вышеперечисленного можно применять и другие дополнительные меры, например:

• отправить в адрес неплательщика претензию с требованием вернуть долг
• до того, как оформить сделку заключить с клиентом договор залога и при нарушении сроков оплаты можно погасить задолженность из стоимости имущества переданного в залог (преимущества данного метода: предмет залога уже был оценен предварительно и его достаточно для последующего погашения обязательств)
• продать долг специальным компаниям/конкурентам неплательщика/партнерам

Исходя из вышеизложенного, нужно попытаться вернуть суммы задолженности, не обращаясь в органы правосудия (суды).

Чем грозит дебиторская задолженность при проверке

Проверке подлежат полнота и своевременность оплаты услуг в соответствии с договорами, платежными поручениями, данными счетов-фактур. В результате иногда выявляются факты невыставления или несвоевременного выставления арендаторам счетов на оплату коммунальных и других услуг, наличие дебиторской задолженности по оплате коммунальных услуг.5. Проведение встречных проверок. Встречная проверка проводится путем сличения записей, документов и данных в организациях, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации.

Замечено, что без дебиторской задолженности не существует ни одного субъекта хозяйственной деятельности:

• Должнику даётся возможность использовать дополнительные бесплатные оборотные средства;
• Для кредитора - это возможность расширить рынок сбыта своих товаров, услуг или работ.

Задолженность дебиторскую условно подразделяют на нормальную и просроченную:

• В первом случае срок оплаты за предоставленные услуги или товар ещё не наступил, но право собственности уже у покупателя, или же поставщик получил оговоренный аванс.
• Просроченная дебиторская задолженность наступает, когда покупатель не оплачивает в установленный срок оговоренную договором сумму.

В свою очередь просрочку подразделяют на сомнительную и безнадёжную.

Важно

При этом выявляются причины ее возникновения, период, в течение которого данная задолженность числится на счетах бухгалтерского учета учреждения. В ходе проверки ревизоры могут обнаружить задолженность, не востребованную кредиторами, которая образовалась в результате:- переплаты по договору, административного штрафа по вынесенному постановлению;- совершения ошибочных платежей;- ликвидации кредитора; и др.Отсутствие требований со стороны кредитора в отношении погашения задолженности может быть вызвано и другими причинами, например кредитор ошибочно в своем учете отразил поступление денежных средств, в результате чего задолженность за учреждением, по сведениям кредитора, не числится. В случаях возникновения задолженности, не востребованной кредитором, следует предпринять меры по его информированию об этом факте, в частности путем совершения совместной сверки расчетов.

Юрист ответственен за долги, которые получить не представляется возможным. Коммерческий же отдел отвечает за разрешение отсроченного платежа и за отслеживание существующего долга от дебиторов. Для возвратов долгов по дебиторам разумно осуществлять следующее:

• составлять и передавать письма и иски контрагентам, этим прерывая течение срока исковой давности (если должник признал обязательства);
• составлять и передавать судебные иски по должникам, которые не признают задолженности, о взыскании долга и штрафов, которые предусматривает договор;
• если должник не в состоянии погасить долги, то целесообразно составить иск о несостоятельности.

Кредиторская задолженность и способы контроля В процессе деятельности предприятия кредиторская задолженность появляется практически у любой организации.

АУДИТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ТОО «ЦАН»

План и программа аудиторской проверки учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

При планировании и проведение аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками внимательному рассмотрению в первую очередь подлежит организация таких расчетов. Организация расчетов изучается как составная часть внутреннего контроля, которой аудитор должен дать соответствующую оценку.

От уровня организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий.

Аудитор должен изучить порядок и правила, действующие в организации в отношение документооборота, систему оформления и регистрации расчетных операций.

Подтверждением надлежащей организации и постановки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является наличие и правильность:

Оформление документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей запасов (работ, услуг);

Оплаты за поставку товаров (работ, услуг);

Оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);

Достоверности и реальности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством веселей;

Полноты оформления прихода товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг.

Планирование аудита предполагает разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору следует документально оформить программу ауди-та, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Содержание плана представим в таблице 5.

Таблица 5.

План аудита

Источник: Абленов Д.О.

Утверждается план руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Содержание программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 6.

Таблица 6.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Первая группа - экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Вторая группа - экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.

Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственность давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определятся договором, отвечающим требованием Гражданского кодекса РК.

Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производиться в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договором. К сопроводительным документам относиться счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров, с указанием отсутствующих документов.

Правильность формирования стоимости продукции требует внимательного отношения, как со стороны поставщика, так и покупателя. Соответственно аудитор должен проявить тщательность при рассмотрении ценообразования в организации. Связано это в первую очередь с правильным определением себестоимости продукции у поставщика и правильному учету приобретенной продукции у покупателя. Так, например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта отправления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с производством продукции, включаются в ее себестоимость. Покупатель приходует товарно-материальные запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

На запасы, поступающие от поставщиков, требуется оформление счетов фактур, накладных, актов и др. документов. На основании сопроводительных документов заводится карточка складского учета материалов, в которой затем отражается движение материалов. На материалы, отпускаемые со склада на производство, оформляется лимитно-заборная карта. Кроме того, в зависимости от назначения и получателя запасов оформляются требования и расходные накладные. Все документы на отпуск материалов выписываются в бухгалтерии организации, которые передаются на исполнение ответственным лицам складского хозяйства.

Движение перечисленных документов прослеживается аудитором, для того чтобы удостовериться в том, что каждый этап прохождения документов соответствует операции или действию с запасами. Детальная проверка требуется по:

а) полученным товарам, принятым работам, потребленным услугам, в том числе предоставлению электроэнергии, газа, воды и т.д. доставке или переработке запасов, расчетные документы на которые приняты к оплате;

б) товарам, продукции, работам, услугам на которые расчетные документы от поставщиков (подрядчиков) не поступили;

в) излишки товаров, установленным при их приемке;

г) потребленным услугам по перевозкам, в том числе недоплаченной или переплаченной суммам тарифов по всем видам услуг связи и т.п.

д) операциям, связанным с расчетами по приобретенным товарам, принятым работам, потребленным услугам, независимо от факта оплаты.

Проверке должны быть подвергнуты на основе аудиторской выборки, с учетом размера существенности и риска, счета выставленные поставщиками и подрядчиками. Неоплаченные счета (кредиторская задолженность) рассматривается с позиции срока исковой давности. При необходимости аудитор может сделать запрос поставщикам в отношении подтверждения сумы задолженности, либо изучить акты взаимных сверок организации с поставщиками. Необходимо это рассматривать с учетом того, что аналитический учет бухгалтерией организации должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику. Данные аналитического учета обеспечивают получение аудитом информации по:

Поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена;

Поставщикам по поставкам, по которым расчетные документы не поступили;

Поставщикам по выданным векселям, по которым срок оплата не наступил;

Поставщикам по полученному товарному кредиту;

Другие необходимые сведения, согласно учетной политике предприятия.

Отдельно аудитор рассматривает случаи, когда счет поставщика был принят к оплате и оплачен, а при поступлении товаров обнаружилось их недостача по сравнению с данными сопроводительных или иных документов. Если обнаружены несоответствие цен, оговоренных в контракте, арифметические ошибки, аудитор рассматривает их влияние на финансовую отчетность, с учетом уровня существенности, установленного в ходе планирования аудита.

Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на платежеспособность и кредитоспособность организации. С этой позиции и аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность организации, наравне с определением достоверности их признания. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг. Кредиторская задолженность представляет собой права и обязанности организации соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок, в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, и предусмотренным Гражданским кодексом РК.

При аналитических процедурах по этим характеристикам финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного привлечении или отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и кредитор в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательств регулируются Гражданским кодексом РК.

Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих организации, но находящихся по разным причинам в его обороте. Наличие таких средств длительное время в обороте организации должно привлекать внимание аудитора, так как это обстоятельство может свидетельствовать о недостатке собственных оборотных средств. В таких случаях следует рассматривать деятельность организации на предмет ее непрерывности, применяя МСА 570 .

Аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность по:

· расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· поставщикам и подрядчикам по расчетным документам, неоплаченным в срок;

· расчетам в порядке зачета взаимных требований;

· расчетам с бюджетом;

· выданным векселям, срок оплаты которых не наступил и платежам, с истекшим сроком.

Погашение обязательств осуществляется способами:

· оплатой;

· передачей других активов;

· замещением обязательств другим;

· обменом обязательства на акцию.

Аудитору необходимо обращать внимание на необычные способы погашения обязательства, так как и в таких случаях возможны непреднамеренные и преднамеренные ошибки. При выявлении таких ошибок, следует рассматривать их влияние на финансовую отчетность с учетом существенности. Обязательства подразделяются на долгосрочные (кредиты, отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты, обязательства.

Юридические понятие и основание возникновения обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» Гражданский Кодекс РК, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и т.д..

При аудите кредиторской задолженности необходимо учитывать, что налоговое законодательство в отношение долгов имеет свои особенности. Так не оплаченные организацией долга в течение трех лет по истечении этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами и их суммы включаются в совокупный годовой доход. Под сомнительными обязательствами, согласно Налогового кодекса РК понимаются долги, возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или полученным услугам. Если признанные в свое время доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход подлежит уменьшению на сумму погашенного долга. Уменьшение совокупного дохода осуществляется в том отчетном периоде, в котором произошла выплата и только в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы.

Аудитору следует обратить внимание, что списание обязательства в налогом учете не является основанием для списания в бухгалтерском учете, так как в последнем случае необходимо руководствоваться гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности, несмотря на общий срок в три года, по гражданскому законодательству всегда будет больше чем по налоговому законодательству. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет срока давности возникает с момента образования долга. По гражданскому законодательству - с момента, когда лицо узнало о то что его право нарушено, т.е. как правил с даты, определенной как дата платежа. Например, приобретен товар 20 февраля, срок платежа установлен не позднее 20 марта. В налогом учете срок обязательства начинает истекать с 20 февраля, в целях применения срока исковой давности по гражданскому законодательству - с 20 марта текущего года. В налогом учете списание обязательств может произойти не только в результате истечения установленного срока, но и по другим обстоятельствам. например, организация прощает долг другой организации, в этом случае возникает доход на сумму списанной с него задолженности. Доход возникает в рассматриваемом случае и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения.

Этот вид задолженности свидетельствует о нарушение финансово-расчетной дисциплины, и является признаком ухудшения финансового положения организации

Аудитору необходимо рассматривать результаты инвентаризации кредиторской задолженности или направить запросы с просьбой подтвердить суммы задолженности. Желательно такие запросы делать от имени организации, на которой осуществляется аудит. В данном случае об этом говорится в МСА, доказательства, полученные от третьих лиц, являются наиболее убедительными. В то же время аудитор должен использовать и другие доказательства, подтверждающие информацию, полученную от контрагентов организацию. Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков. Что касается роста кредиторской задолженности, то чем больше ее сумма и темпы роста, то тем более зависима организация от заемных средств и тем меньше остается у нее возможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности. Аудитор рассматривает кредиторскую задолженность также на предмет возможности предъявления исков от контрагентов в связи с нарушением сроков возврата долгов. Такие обстоятельства могут существенно повлиять на финансовое положение организации, имея в виду предъявленных штрафных санкций в значительных суммах.